长期股权投资权益法核算

 

长期股权投资权益法核算下设二级科目：

（1）投资成本：购买时初始成本

（2）损益调整：核算应享有被投资单位净利润或净亏损，现金股利的份额

（3）其他综合收益：享有被投资单位其他综合收益变动的份额

（4）其他权益变动：享有被投资单位其他权益变动的份额

一、长期股权投资权益法下初始投资成本核算

联营合营企业取得长期股权投资的初始成本：

（1）现金支付购买 初始投资成本：买价+购买过程中的手续费+交易费+税金+其他必要支出

（2）发行权益证券初始投资成本：权益证券的公允价值

（3）投入者投入长期股权投资初始投资成本：合同协议约定价，不公允按公允价值处理

投资方取得对联营企业或合营企业的投资以后，对于取得投资时初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，分以下两种情况：

（1）当初始投资成本大于应享有被 投资单位可辨认净资产公允价值份额的，初始投资成本减应享有份额的差额，体现的是所取得股权份额相对应的商誉价值，这种情况不需要对长期股权投资初始成本做调整，此时体现的商誉也不做账务处理。

（2）当初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额的，初始投资成本减应享有份额的差额，视同转让方为促进交易的让步，这部分差额要计入营业外收入，需要调整长期股权投资成本（此时的成本就是应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额）

举例：2023年1月甲公司以1000万元购买A公司20%的股权，取得该股权后甲公司能对A公司实施重大影响，不考虑相关税费

假设1：2023.1月A公司可辨认净资产公允价值为4000万元（公允等于账面）

假设2：2023.1月A公司可辨认净资产公允价值为8000万元（公允等于账面）

根据上述假设，编制会计分录

假设1会计分录如下

初始购买成本=1000万元 ，应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=4000*20%=800万元，因初始购买成本1000万元大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额800万元，差额200万确认为商誉（商誉不做账）也不需要调整初始投资成本。

借：长期股权投资-成本 1000万

贷：银行存款 1000万

假设2会计分录如下

初始购买成本=1000万元，应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=8000*20%=1600万元，因初始购买成本1000万元小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额1600万元，600万差额属于交易让步，需要调整长期股权投资的初始成本（初始投资成本调整为应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额），600万差额计入营业外收入，但税法不认可这项营业外收入，应做应纳税所得额调减。

借：长期股权投资-成本 1600万

贷：营业外收入 600万

银行存款 1000万

二、损益调整明细科目的会计处理

1、对被投资单位净损益的调整

采用权益法核算的长期股权投资，在确认应享有（或分担）被投资单位的净利润（或净亏损）时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑下列因素进行调整，根据下列因素调整后计算出得净利润，按照享有份额进行损益调整处理。

（1）被投资单位采用的会计政策和会计期间与投资方不一致的，应按照投资方的会计政策和会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，在此基础上确定被投资单位的损益。（本条强调的会计政策和会计期间，如会计估计不一致是不需要调整的）

（2）以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产等的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及有关资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。（公允价值可能与账面价值不一致，需要按照公允价值计算摊销、折旧对净利润的影响）

如果被投资单位发行了分类为权益的可累积优先股等类似的权益工具，无论被投资单位是否宣告分配优先股股利，投资方计算应享有被投资单位的净利润时，均应将归属于其他投资方的累积优先股股利予以扣除。

投资企业应根据被投资单位实现的经调整后的净利润计算应享有的份额，并编制如下分录：

借：长期股权投资-损益调整

贷：投资收益

如果亏损时，编制相反的会计分录

举例：甲公司2022年1月1日购入乙公司20%的股份，购买价款2000万元，甲公司收购乙公司后对乙公司财务和生产经营具有重大影响，乙公司净资产公允价值为6000万元，除下列项目外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同（单位：万元）

假如有一项固定资产，原值1000万元，已折旧200万元，公允价值为1200万元，评估增值400万元，乙公司预计使用年限20年，现已使用年限4年，甲公司投资后剩余可使用年限为16年，假设2022年12月31日乙公司实现净利润1000万元，甲公司应享有的份额应做如下调整：

在被投资单位实现的账面净利润基础上考虑取得被投资单位固定资产、无形资产等的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及有关资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。调整后的净利润=1000-（1200/16-1000/20）=975万 或者1000-400/16=975万，站在投资方的角度，固定资产现在账面价值应该是1200万，还可以使用16年，每年折旧额=1200/16=75万元，而被投资单位每年折旧额是1000/20=50万，少扣了折旧支出75-50=25万，净利润里少扣折旧25万，所以投资方的净利润为1000-25=975万

分录：

借：长期股权投资-损益调整 195万（975*20%）

贷：投资收益 195万