一文看懂长期股权投资成本法转权益法

 

前言

今天岛主来点高难度的干货，讲讲长期股权投资成本法转权益法的核心原理，其难度堪比上次写的合并报表会计处理解析。

知识链接：合并报表｜同一控制下企业合并会计处理原理解析

这里普及个概念，叫做跨越会计处理界限，简称跨界。

对于个别财务报表的边界是会计科目的变化，对于合并财务报表的边界是取得或丧失控制。跨界在会计中的处理就是全部卖掉，再按公允价值买回来。

所以成本法或权益法转为公允价值计量，都需要将剩余投资调整至公允价值，而合并报表不需要。成本法转为权益为，因为个别报表不涉及到科目的变动，所以不涉及调整公允价值，只在合并报表需要调整。股权比例上升也是一个道理。

个别报表

01 处置部分

借：银行存款

贷：长期股权投资

投资收益

解析：

这个没啥好解释的，卖东西，赚了钱，入投资收益

02 剩余部分追溯调整

有人说这是一种会计政策变更。其实不然。

控股时采用成本法，重大影响时用权益法，本身是同一个事项不同阶段的处理方式，即“本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策”，不能算是会计政策变更。这里也顺便理解一个关键点，从控股到非控股，这具有本质差别，是一个重大经济事件，是前言所说的跨界。

成本法转权益法个别报表上的处理，是把权益法下该做没做的账给补上。很多人就卡在这点上，没法理解为何要进行追溯调整，其实这个只是一种单纯的方法处理。据说，国际会计准则中，个别报表就没有进行追溯调整，采用同合并报表相同的处理方式。但俺也没去找国际会计准则，有的小伙伴可以私聊发我一份。

这里个别报表一直采用长期股权投资科目核算，不涉及跨界，所以不作卖掉再买回来的处理，只对账面价值调整。

投资时点商誉的追溯

如果投资时点，存在商誉，不论成本法权益法，

会计处理为：

借：长期股权投资

贷：银行存款

商誉内含在长期股权投资中，个别报表中不体现。因为商誉是买卖差额的整体体现，长投无法代表被投资单位的整体能力，只有合并报表中才能体现出来。

如果投资时点，投资成本低于被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，

权益法下的会计处理为：

借：长期股权投资

贷：营业外收入

相当于低价买入，调整长期股权投资成本的同时，差额入营业外收入。

所以对投资时点商誉进行追溯，需要区分以上两种情况。

如果剩余长期股权初始投资成本大于按照剩余持股比例计算应享有原投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，说明投资时点就存在商誉，这里也无需要调整长期股权投资成本，因为跟成本法下处理方式一致。

如果小于，现在要视同一开始就采用权益法处理，那么我们在调整长期股权的成本的同时，差额入营业外收入。原因是原先成本法下，不确认差额。

但长投很明显涉及跨年，所以营业外收入科目得替换成留存收益。所以是

借：长期股权投资

贷：留存收益投资后的追溯调整借:长期股权投资

贷：留存收益(盈余公积、利润分配-未分配利润)(原投资时至处置投资当期期初被投 资单位留存收益变动x剩余持股比例)

投资收益(处置投资当期期初至处置日被投资单位的净损益变动x剩余持股比例) 其他综合收益(被投资单位其他综合收益变动剩余持股比例)

资本公积-其他资本公积(其他原因导致被投资单位其他所有者权益变动x剩余持

股比例)

解析：

这个处理就是原来按权益法应当确认享有的现在重新反映出来

权益法下分配现金股利分录：

借：应收股利

贷：长期股权投资—损益调整。

借：银行存款

贷：应收股利。

成本法下分配现金股利分录：

借：应收股利

贷：投资收益。

借：银行存款

贷：应收股利。

原先成本法下分配现金股利已反映了投资收益，权益法下调整时需要扣除。

所以说，调整留存收益和投资收益时，应自被投资方实现的净损益中扣除已发放或已宣告发放的现金股利和利润。

合并财务报表

丧失控制权，对于合并报表来说就是跨界，跨界视同销售全部并重新购买，所以剩余股权，应当按照丧失控制权日的公允价值进行重新计量。

01 丧失控制权日合并财务报表的投资收益

合并财务报表中确认的投资收益=处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和-按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额-商誉+与原有子公司股权投资相关的其他综合收益（可转损益的部分）、其他权益变动

解析：

这里的投资收益=股权公允价-成本价-商誉+损益变动

与原子公司司股权投资有关的其他综合收益、其他权益变动为何转损益见下文解释。

02 丧失控制权日合并财务报表的调整分录

调整个别报表剩余股权投资，从账面调整至公允价值借：长期股权投资

贷：投资收益

或作相反分录将个别财务报表确认的投资收益的归属期间进行调整借：投资收益

贷：盈余公积

未分配利润

其他综合收益

资本公积

或作相反分录

解析：

首先投资方虽然丧失了控制权，但有其他子公司，所以仍需编制合并财务报表，那么在丧失控制权日，编制的合并报表仍需要反映出售方的所有资产和负债。

这里之所以进行归属期间的调整，是因为个别报表一直在用成本法核算，出售日才反映投资收益，个别报表中对剩余股权进行了追溯调整，也就是对剩余股权的投资收益的归属期间进行了调整，已出售的那部分股权并没有进行追溯。

而合并报表一直在进行权益法调整被合并方损益，个别报表已调整的那部分后续会进入合并报表，所以合并报表只需要调出售部分未调整的投资收益。出售部分的投资收益可能有多个结构，部分可能是被投资方净利润的实现，其他权益工具投资的增值，股权增值，分别对应投资收益，其他综合收益，资本公积科目，而对应的投资收益部分归属于往年的，需要调整为期初未分配利润，也就是盈余公积，未分配利润。

所以这个调整的步骤叫作，对个别财务报表中确认的投资收益的归属期间进行调整。

调整原投资有磁的其他综合收益、其他所有者权益变动借：其他综合收益（转损益部分）

资本公积

贷：投资收益

借：其他综合收益（转留存收益部分）

贷：盈余公积

未分配利润

或作相反分录

解析：

由于合并报表上的处理相当于把整个被投资方卖了再买回剩余的股权，所以需要将长期股权投资成本法转权益法形成的其他综合收益和资本公积进行结转。其中其他综合收益倘若属于其他权益工具投资形成的，需要结转至留存收益。如果是其他债权投资工具形成的，则结转至投资收益