第6.4章 长期股权投资的权益法

 

一、顺流交易（这里先讲出售的情况）

例题1：

例题2：

顺流交易中，合并财务报表的抵销不用考虑这批商品在乙公司的出售比例，而将从甲公司出售给乙公司取得的全部收入抵销。

例题3：

对于固定资产而言，在第一年有未实现也有已实现内部交易损益！！！

那么第一年调整后的净利润=账面净利润-未实现+已实现

不对吧，在PPT中，未实现-已实现的这部分才是未实现？？？

例题4：

1、销售毛利率的分母是收入！！！！而不是成本

2、形成存货价值为900，这就是说收入为900，而不是成本

0.25×900这都能算错。。。

3、第二年分派的现金股利如何处理？？？

借：应收股利（按比例）

贷：长期股权投资——损益调整

4、所有个别财报上的科目都会影响合并财务报表上的项目

补充：

1、如果在第一年，内部交易收入小于成本，称为内部交易损失。我们认为发生了资产减值，有关的为实现内部交易损失不应予以抵消，由减值资产全额承担。不能按之前的方法来计算。

假装没看见上面这件事，我们不调整账面净利润，直接按照账面净利润计入长投明细科目。

2、内部交易构成业务的，基本都要全额确认

（1）逆流交易出售的是业务，甲应全额确认利得或损失（还可能影响所有者权益？？）

（2）顺流交易投出（换回的是股权就叫投出，换不回来就叫出售）业务，以投出业务的公允价值作为新增长头的初始投资成本，初始投资成本与投出业务的账面价值之间的差额，全额计入当期损益。

顺流交易出售业务，取得对价与出售业务之间的差额，全额计入当期损益

（3）只有不构成业务，才按照顺流交易或逆流交易处理。

涉及到固定资产就一定要做清理，送分项！！！

所谓的公允价值与账面价值之间的差额全额计入损益是通过上图这样的方式来体现的，也就是说并不会出现明显的损益类科目正好等于差额，而是这些收入类-成本类科目的总和求出差额。

到了第二年：

二、合营方（甲）向合营企业（乙）！！！投出非货币性资产产生了损益（顺流交易）

共同控制，需要一致决定

（一）甲不应确认损益的情况，满足之一：

1、重大风险和报酬没转移给乙

2、损益无法可靠计量

3、不具有商业实质

现在账面价值=2000-600=1400，而公允价值=1500，产生了差额100.这100是不确认的，也就是直接按照账面价值转入长投——投资成本。（确认指的是贷方加一个资产处置损益的100，当然，这里说的是不确认）

（二）规定

1、如果A和B共同控制了C，A向C投出资产，发生重大风险和报酬的转移，并且留给了C使用，那么此时在合并财务报表中仅仅应确认B的利得或损失？？？这也就是说，要将归属于A的利得部分扣减掉！

2、内部交易资产发生减值损失，也就是卖价小于成本价时，A应当全额确认损失，不再抵消。

（3）投出资产时，A同时取得了长投、货币性资产和非货币性资产，应当确认后两者的损益。

第26讲中间这一段没有听懂

三、甲公司如何确认乙公司的超额亏损（我估计一般也就考客观题）

1、要冲减长投，但不能降至0以下。一般而言，超额亏损就是长投的账面价值（=四个明细科目之和-减值准备）不够冲了。特殊情况下，一些其他权益也得冲，如其他应收款。

2、账务处理

（1）当乙公司发生超额亏损时的冲减顺序，按持股比例冲减的科目是长投——损益调整，但是冲减的数额是长投的账面价值

借：投资收益

贷：长投——损益调整（先冲减第二个女朋友，但是按照长投账面价值来冲减，而不仅限于这一个明细科目的数额）

这样就出现了冲减后的明细科目小于0的情况，但这不违反规定，此时所有长投科目-减值准备依然=0.

（2）借：投资收益

贷：长期应收款（最多冲减为0）这里如果不是对于乙公司的长期应收款，还能冲减么？不能！！！

（3）这两个科目还不够，并且在甲和乙约定好超出两科目的损失由甲按合同约定比例承担时，确认这部分损失为预计负债，不确认预计负债的那部分要在账外备查登记。

借：投资收益

贷：预计负债

（4）乙公司第二年实现了净利润，那么就逆着上面的顺序加回来。

在加回账外备查登记后，分录如下

借：预计负债①

长期应收款②

长期股权投资——损益调整③

贷：投资收益

注意千万别漏了持股比例！！！

借：投资收益

贷：长期股权投资——损益调整

下面才讲第三个女朋友

当B公司其他综合收益增加时，A按照持股比例作如下分录（注意没有变动两个字！！）

借：长期股权投资——其他综合收益

贷：其他综合收益

当A公司处置这部分按权益法核算的长投时，这些其他综合收益按照和B公司处置这些资产的处理方式相同！！！

特殊规定：属于B公司重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动额部分，A按照比例进行确认

借：长期股权投资——其他综合收益

贷：其他综合收益

或反向。

受益计划截止后，要处理掉这些其他综合收益。为啥啊？？？所有者权益还要变动？？？

借：其他综合收益

贷：盈余公积

利润分配——未分配利润

也就是B转了留存收益，A也要这么转。上面这个分录AB都要做。

如果其他综合收益是投资性房地产的非转投产生的，乙公司其他综合收益转到其他业务成本（损益类），只要乙公司转的是损益类，那么甲公司就转投资收益这个科目。

很重要！！！强行背过的两种投资方贷方不能写投资收益的情况：设定受益计划、计入其他综合收益的权益工具对应的其他综合收益。

投资性房地产非转投产生的其他综合收益就可以转损益。

下面就开始讲最后一个女朋友

1、除前三者之外的权益变动，按比例计入第四个女朋友

借：长期股权投资——其他权益变动

贷：资本公积——其他资本公积（本科目只会出现在这里或股份支付的权益结算）

或反向

2、和第三个女朋友处置时的处理不同，这个要简单得多，按持股比例转入投资收益

借：长期股权投资——其他权益变动

贷：投资收益

3、主要包括的具体内容：

（1）其他股东对B的资本性投入

B公司做下面的分录

借：银行存款等

贷：资本溢价——股本溢价

A公司做

借：长期股权投资——其他权益变动

贷：资本公积——其他资本公积

（2）B公司发行可分离交易的可转换公司债券中的权益部分

（3）权益结算的股份支付

（4）其他股东对B的增资导致持股比例变化（被动稀释了A的持股比例）（这里非常重要，今年出现了非常明确的规定，大概率会考！！！）

新增的是下面这个图！！！

3、权益法下，被动稀释（其他投资方增资）导致持股比例下降的处理

内含商誉=初始投资成本-可辨认净资产公允价值×比例

所以，初始投资成本=内含商誉+可辨认净资产公允价值×比例

简言之，不利差额产生内含商誉，内含商誉涵盖在长投——投资成本科目下，所以是内含的。

当C公司为B公司注资，导致A公司持股比例被动稀释时，相当于A公司处置了一部分长期股权投资，此时我们按照稀释比例来结转内含商誉。

稀释比例=（原持股比例-现持股比例）/原持股比例，不是一个差额，而是一个比例！！

借：资本公积——其他资本公积（仅包含内含商誉×稀释比例那部分？）

贷：长期股权投资——投资成本

（2）A发生了股权稀释损失=现可辨认净资产公允价值×现在的持股比例-原可辨认净资产公允价值×原来的持股比例<0??????

1、先进行减值测试，考虑是不是要计提减值

减值了就

借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值准备

2、扣除减值之后

借：资本公积——其他资本公积（仅包含内含商誉×稀释比例那部分？）

贷：长期股权投资——其他权益变动！！！

资本公积——其他资本公积可以冲减突破贷方上限，处置时转入的当期损益。

下面这个例题极度重要！！！

增资后的份额如果变大了，那就这么记，实际上是一种收益

又来一种情况：

主动增资，并且增资幅度不大，仍用权益法。此时要按照新的持股比例进行核算。

原理同一开始的权益法核算

1、按新增股权比例判断一下

上图中一定要注意，第二次的负商誉要和第一次的正商誉抵销，只有净负商誉才要调整长投——投资成本。（注意还不是损益调整）

咬牙记住：第二次是负商誉才可能涉及调整。

股票股利的处理：

B分配股票股利，B需要做分录

借：利润分配

贷：股本

因为B所有者权益不变，所以A不用做分录

不论成本法还是权益法，都需要考虑减值

借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值准备

不允许转回

有减值迹象不代表一定减值，只有减值测试了之后才能判断！！！