长期股权投资权益法（干货总结）

 

一、前言

长期股权投资是CPA会计科目和中级会计实务的考试重点，也是难点章节。应该如何学习，学习中需要掌握哪些高频考点自然很重要。

二、具体内容

（一）权益法处理原则

被投资方所有者权益发生变化，投资方按照持股比例去增加或减少长期股权投资，同时增减其他科目。

（二）权益法下四个明细科目

长期股权投资权益法核算有明细科目：长期股权投资——投资成本；长期股权投资——损益调整；长期股权投资——其他综合收益；长期股权投资——其他权益变动。学习时，应围绕这四个明细进行。

（1）投资成本明细：

对重大影响的联营企业或共同控制的合营企业，后续计量应当采用权益法。联营企业或和合营企业属于合并以外的情形，初始计量时一般是购买价款加上相关税费作为长期股权投资的初始投资成本。但有时候可能需要对初始投资成本进行调整：

①若长期股权投资初始投资成本＜应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额，差额部分调整增加长期股权投资，同时计入营业外收入。分录如下：

借：长期股权投资——投资成本

贷：营业外收入

②若长期股权投资初始投资成本＞应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额，无需调整。

【考点】对于选择题，要区分初始投资成本与入账价值。初始投资成本是未经调整的金额，入账价值是调整后的金额（其实就是较大的金额）。

【关键点】看到权益法核算，一定记得比较大小，这个本身并不难，但是做题时容易忘，尤其是紧张的情况下。

（2）损益调整明细：

被投资方实现利润或者亏损，会影响被投资方所有者权益，投资方应按照持股比例相应调整长期股权投资，同时计入投资收益。以被投资方实现盈利为例，分录如下：

借：长期股权投资——损益调整

贷：投资收益（被投资方利润×投资方持股比例）

但是，对于考试，被投资方的账面净利润一般不能直接使用，可能需要调整，为什么调利润，肯定是这个事项影响了利润，需思考是如何影响利润的，根据情况，可能涉及以下两点调整（假设资产公允价值＞账面价值，售价＞成本）：

①投资时点调整（一直调减）：取得投资时点被投资方资产公允价值与账面价值不一致的差额，如果该差额影响利润，就需要调整。

投资方认可资产的公允价值，而被投资方是按照资产的账面价值为基础计算利润。比如：

对于存货，对外出售的情况下要确认收入并结转成本。投资方与被投资方对于收入的确认金额没有差别，但是结转的成本金额不同，被投资方按照账面价值结转成本，而投资方认为应按照公允价值结转成本，投资方多结转成本，会增加费用，导致利润减少，因此对于存货出售部分，需在被投资方账面净利润基础上调减。

对于固定资产、无形资产，是同样的道理。以固定资产为例，被投资方按照账面价值折旧计入费用，而投资方认为应按照公允价值折旧计入费用，因此多折旧部分，需要调减。

②投资后，未实现内部交易损益调整（未实现的先调减，实现后调增）：

做题时，可以认为内部交易的损益（收入-成本）先全部未实现，即全部调减，后面实现了多少再调增多少。

比如，成本60售价100，认为全部未实现，先调减40，如果当期就有实现，就调增。

另外：对于存货，对外出售即为实现；对于固定资产、无形资产，开始折旧、摊销即为实现。

（3）其他综合收益明细：

关注点在于被投资方的其他综合收益是如何产生的，以后期间能否转损益。这个直接影响投资方后续转换和处置的情况下，其他综合收益的结转。

利润表上，有关于其他综合收益的总结，哪些业务需计入其他综合收益，以及以后能否转损益，是高频考点，需熟练掌握。

（4）其他权益变动明细：

被投资方除了净利润、利润分配及其他综合收益外的其他变动，且该变动影响了被投资方所有者权益，又不能计入前三个明细，就计入这个明细。常考的几种记住即可。

三、最后

以上均为个别报表处理，当然，权益法也涉及对合并报表的影响，记住技巧，应付考试不是很复杂。