汇算制度助个税改革红利释放

近日，国务院常务会议明确，继续对年收入不超过12万元且需补税或年度汇算补税额不超过400元的免予补税，并将该项政策延续至2023年底。此举有利于减轻个人所得税负担，提高居民收入水平，对工薪阶层来说是一大利好。

个税年度汇算制度是与新一轮个人所得税改革相配套的一项制度。其核心内涵是，在每个年度结束之后，纳税人在平时预缴税款的基础上，“查遗补漏，汇总收支，按年算账，多退少补”。2019年1月1日起实施的新个人所得税法，首次确立了综合与分类相结合的税收制度。该制度面临的最大挑战，是如何更合理设计由“代扣代缴”转为“预缴+自行申报”的征管制度。从国际经验看，综合所得税主要有预填申报和自行申报两种模式。我国个人所得税汇算申报从国情和实际出发，采用了较为先进、有效、合理的预填申报模式，并将申报模式作了改进。从实践结果看，2020年我国个人所得税汇算预填使用率达97.95%，这体现出我国个人所得税申报制度的科学性和完善性。

新个人所得税法对综合收入采用每年6万元定额基本扣除外，6项专项附加扣除也采用定额而非比例标准，从而简化了税制设计，便于纳税人理解掌握。不仅如此，汇算表单设置合理，办税流程清晰便捷，个人所得税APP的普及和预填报服务为纳税人省去了繁琐的填表过程，既有利于自然人理解与操作，又便于税务机关征收管理。汇算制度简化设计，提供高效、快捷的办税方式，最大限度方便广大纳税人。

年度汇算管理制度的诸多设计，助力新个税制度顺利实施。比如，源泉扣缴方面，经济合作与发展组织（OECD）国家通常只采用一种制度，而我国采用累计扣缴与非累计扣缴相结合制度。在纳税申报方面，OECD国家通常采用“所有纳税人必须申报，例外可以不报”反向列举制度，而我国采用符合条件纳税人必须申报的“正向列举”制度，使汇算申报人数大为减少。申报手段上，我国实行电子申报，电子申报率达95%以上。从实践效果看，大部分纳税人采用手机APP申报完成退补税，信息化在个人所得税征收管理中发挥了巨大作用。

截至目前，我国已经进行了两次个税年度汇算，实施效果超过预期，得到广泛好评。新出版的OECD《税收征管2021》中，将中国个人所得税改革及实施作为国际经验进行了介绍，说明我国个税改革是成功的，具有国际借鉴意义。另外，个税汇算清缴制度仍然需要不断改进与完善，对标我国“十四五”规划和中办、国办印发的《关于进一步深化税收征管改革的意见》要求，还需要持续完善自然人税收管理的立法、完善自然人税收管理的征管配套、强化数据安全管理和使用权限分配等，使我国个税年度汇算清缴的优势持续发挥。

（本文来源：经济日报 作者：国家税务总局税收科学研究所研究员 石 坚）