十分钟学会长期股权投资权益法，全网最通俗易懂的大白话解释

 

​​长期股权投资的权益法核算几乎是考试中每年都会出现的内容，也是备考考生的一大难关。掌握长期股权投资权益法，对于后续的另一个难点合并财务报表也有很多的帮助。今天我们就一起来一下学习长期股权投资权益法核算。

1、 什么是长期股权投资？

控制：如果我在家里没地位，我闺女的一切都是我媳妇说了算，那么我媳妇就控制了我闺女。

共同控制：如果我在家里还是有点儿地位的，我闺女的重大事项都得我媳妇跟我商量后才能决定，那就是我和我媳妇共同控制了我闺女。

重大影响：即使我在家里没地位，但是我在吃什么饭，玩什么游戏上还是可以发表点儿意见的，我就对我闺女有重大影响。

没有重大影响：在家最好保持沉默，想发表意见？反正也没人听你的。

（事实上在我家是我闺女控制我们俩）

控制：通常要达到50%以上的股权。

共同控制：一组参与方必须一致行动才能决定某项安排的相关活动。

重大影响：通常要达到20%以上的股权。

控制——长期股权投资成本法。

共同控制、重大影响——长期股权投资权益法。

没有重大影响——公允价值计量的金融资产。

2、 什么是成本法和权益法？

① 成本法

成本法是一种亘古不变的长相厮守。一旦把你的投资计入到长期股权投资里边了，就再也不会改变了。所以成本法的长期股权投资，没有二级科目。

张志凤老师：控制为什么不用权益法核算？有很多国家对外提供的报告只提供合并财务报表，那么对控制的采用权益法核算就没什么意义，反正这个东西大家也看不到；就算要提供母公司的个别报表，但是大家关注的仍然是合并报表。（CPA张志凤基础班第56讲 长期股权投资的成本法，长期股权投资的权益法（1））

② 权益法

权益法就复杂很多了，所有的同甘共苦都要记载在本本上。

赵小彬老师：权益法权益法，顾名思义，我们长期股权投资的账面价值，要随着被投资单位所有者权益的增加变动而相应的调整。被投资单位所有者权益增加了，我长期股权投资也跟着增加，你被投资单位所有者权益减少了，我也跟着减少。（注会基础班第19讲 长期股权投资的成本法，长期股权投资的权益法（1））

3、 长期股权投资权益法的第1个二级科目——投资成本

① 取得长期股权投资。无论是用存款买来的，还是用房子换来的，还是自己发行股票从对方换回来的，分录都差不太多，无非是贷方不太一样。

甲公司2022年1月1日，以1 000万元购入B公司40%普通股权，并对B公司有重大影响，2022年1月1日B公司可辨认净资产的公允价值为2 000万元，款项已以银行存款支付。甲公司会计分录如下：

借：长期股权投资——投资成本　 1000

　贷：银行存款　000

② 有时候我们特别能砍价，也能捡到点儿便宜，用很少的钱买到了更多的“份额”，那么就会形成“负商誉”，要作为利得计入营业外收入。

甲公司2022年1月1日，以700万元购入B公司40%普通股权，并对B公司有重大影响，2022年1月1日，B公司可辨认净资产的公允价值为2000万元，款项已以银行存款支付。甲公司会计分录如下：

借：长期股权投资——投资成本 800

　贷：银行存款　 700

　　　营业外收入　100

4、 股权投资权益法的第2个二级科目——损益调整

张敬富老师：投资成本就像你的初恋，她在你心中的地位一定是稳稳的。损益调整是第二个女朋友，如果你没有珍惜你的初恋，马上就有来惩罚你的人。

​（CPA张敬富基础班第20讲 长期股权投资的成本法，长期股权投资的权益法（1）、中级张敬富基础班第33讲 初始投资成本的调整，投资损益的确认（1））

① 与净利润有关的损益调整——你赚的钱有我的一份，你亏的钱也有我的一份。

借：长期股权投资——损益调整(调整后的净利润×股权比例)

贷：投资收益

（亏损做相反分录）

② 超额亏损。从上边一个分录可以知道，如果被投资单位一直亏损，我们就要一直减（贷）长期股权投资，一直减一直减，被投资单位赔的连底裤都没有了，那么长期股权投资也只能减到0为止。

借：投资收益

贷：长期股权投资——损益调整(长期股权投资账面价值最多减值为0)

长期应收款

预计负债

③ 与分配股利有关的损益调整——你的钱少了，我占的就少了；至于你少的那些钱有多少进了我的腰包，那是另一回事。

甲公司的合营企业B公司（份额40%）宣告分派现金股利200万元，甲企业应享有的份额＝200×40%＝80（万元）。甲公司的会计处理如下：

借：应收股利　 80

贷：长期股权投资——损益调整　　 80

④ 内部交易。投资方与被投资方的相互买卖，需要将未实现内部交易损益从被投资方的净利润中扣除。什么是未实现内部交易损益？我闺女把她20块钱买来的玩坏了的小汽车100块钱卖给我，80块钱就是未实现内部交易损益（怎么看都是我亏了）。

甲企业持有B公司20%有表决权股份，能够对B公司财务和生产经营决策施加重大影响。

20×7年，甲公司将其账面价值为600万元的商品以1000万元的价格出售给B公司。至20×7年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得取该项投资时，B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。B公司20×7年净利润为2000万元。

未实现的内部交易损益＝1000-600＝400（万元）

调整后的净利润＝2000-400＝1600（万元）

甲公司的会计分录如下：

借：长期股权投资——损益调整　320（1600×20%）

　贷：投资收益　 320

在之后年度实现的之前年度的未实现内部交易损益，要加到被投资方实现当年的净利润中。

B公司于20×8年将上述商品全部出售，B公司20×8年实现净利润为3000万元。假定不考虑所得税因素。

调整后的净利润＝3000+（1000-600）＝3400（万元）

借：长期股权投资——损益调整　　 680（3400×20%）

　贷：投资收益　　　680

娄淑珍老师：发生当年∶应当确认的投资收益=（净利润-未实现的利润）×持股比例；以后年度∶应当确认的投资收益=（净利润+已实现的利润）×持股比例（注会基础版第29讲 长期股权投资的权益法（3））

5、 长期股权投资权益法第3个二级科目——其他综合收益

① 被投资方其他综合收益的常见来源：

外部财务报表折算差额

自用转投资性房地产并以公允价值计量

其他权益工具投资公允价值变动

重新计量设定受益计划

② 被投资方其他综合收益怎么变化，我们的长期股权投资就怎么跟着变化。

借：长期股权投资——其他综合收益(被投资企业其他综合收益×股权比例)

贷：其他综合收益

③ 处置长期股权投资时，投资方计入的其他综合收益要转入投资收益或留存收益，而我们要转入投资收益还是留存收益取决于被投资方计入的其他综合收益最终是转入当期损益还是留存收益。那么你还记得哪些其他综合收益是转入当期损益，哪些是转入投资收益的吗？

6、 长期股权投资权益法第4个二级科目——其他权益变动

被投资方其他权益变动的常见来源：

被投资单位接受其他股东的资本性投入

被投资单位发行可分离交易的可转换公司债券中包含的权益成分

以权益结算的股份支付

其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例发生变动等

甲公司持有B公司30%的股份，能够对B公司施加重大影响。 B公司为上市公司，当期B公司的母公司捐赠B公司1 000万元，该捐赠实质上属于资本性投入，B公司将其计入资本公积（股本溢价）。不考虑其他因素，甲公司按权益法进行如下账务处理：

甲公司确认应享有被投资单位所有者权益的其他变动=1000x30%=300 （万元）

借：长期股权投资—其他权益变动　3000000

　贷：资本公积—其他资本公积　3000000